{jcomments off}Contabilizzazione
Oggetto: Contabilizzazione del Superbonus 110% e delle altre detrazioni fiscali maturate a fronte di interventi edilizi
Il DL n. 34 del 19.05.2020 (c.d. “Decreto Rilancio”) ha introdotto la possibilità per il contribuente di optare alternativamente, in luogo della detrazione in dichiarazione dei redditi del beneficio fiscale maturato a fronte di interventi edilizi, per uno sconto in fattura o per la cessione del credito fiscale ad altri soggetti con facoltà di successiva cessione.
Tali opzioni sono previste per gli interventi che consentono di beneficiare del superbonus 110% ossia per gli interventi di riqualificazione energetica / miglioramento del rischio sismico degli edifici esistenti ed interventi da essi “trainati” nonché, delle detrazioni “ordinarie” elencate nel comma 2 dell’art. 121 del citato Decreto previste per le spese relative ai seguenti interventi:
- recupero del patrimonio edilizio di cui all’art. 16-bis, comma 1, lett. a) e b), TUIR;
- efficienza energetica di cui all’art. 14, DL n. 63/2013;
- adozione misure antisismiche di cui all’art. 16, commi da 1-bis a 1-septies, DL n. 63/2013;
- recupero/restauro delle facciate di cui all’art. 1, comma 219 e 220, Legge n. 160/2019;
- installazione impianti fotovoltaici di cui all’art. 16-bis, comma 1, lett. h), TUIR;
- installazione colonnine per la ricarica dei veicoli elettrici di cui all’art. 16-ter, DL n. 63/2013.
Possono inoltre godere dell’opzione per la cessione del credito o per “lo sconto sul corrispettivo” anche gli acquirenti:
- di immobili facenti parte di interi fabbricati oggetto di interventi di restauro e risanamento conservativo e ristrutturazione edilizia di cui alle lettere c) e d) del comma 1 dell’articolo 3 del T.U. dell’Edilizia, eseguiti da imprese di costruzioni o ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie, che provvedano entro diciotto mesi dal termine dei lavori alla successiva alienazione o assegnazione dell’immobile;
- di singole unità immobiliari site in fabbricati ubicati nelle zone a rischio sismico 1, 2 e 3 che siano stati per intero oggetto di demolizione e ristrutturazione, allo scopo di ridurne il rischio sismico, anche con variazione volumetrica rispetto all’edificio preesistente, da parte di imprese di costruzioni o ristrutturazione immobiliare, che provvedano entro diciotto mesi dal termine dei lavori alla successiva alienazione.
La Legge di bilancio 2022 ha ampliato la possibilità di effettuare lo sconto in fattura o la cessione del credito anche agli interventi finalizzati:
- alla realizzazione delle autorimesse o posti auto pertinenziali, anche a proprietà comune;
- al superamento e l’eliminazione di barriere architettoniche in edifici già esistenti.
Le imprese, che intervengono nelle operazioni edilizie sopra elencate, possono essere interessate dai seguenti casi:
- contabilizzazione nel bilancio della società committente del diritto alla detrazione fiscale;
- contabilizzazione nel bilancio della società commissionaria dello sconto in fattura concesso alla società committente;
- contabilizzazione nel bilancio della società cedente che in luogo della fruizione diretta della detrazione fiscale opta per la cessione del corrispondente credito d’imposta ad un terzo soggetto;
- contabilizzazione nel bilancio della società cessionaria che acquista il credito di imposta con facoltà di successiva cessione.
L’Organismo Italiano di Contabilità (OIC) ha pubblicato un documento interpretativo sul proprio sito internet sulle modalità di contabilizzazione per le imprese.
CASO 1 – contabilizzazione della società committente del diritto alla detrazione fiscale
L’OIC conferma che anche il puro e semplice diritto alla detrazione va contabilizzato come un contributo in conto impianti in quanto il beneficio fiscale:
- rappresenta una forma di realizzo assimilabile al diritto di ricevere un pagamento da parte dello Stato che si sostanzia di fatto, nel diritto a pagare minori imposte;
- è attivato quando il soggetto beneficiario effettua uno specifico investimento previsto dalla norma;
- è commisurato al costo dell’investimento sostenuto.
Il contributo, pari al valore del costo sostenuto per le spese agevolate, potrà essere contabilizzato:
- metodo diretto - a diretta riduzione dell’investimento sostenuto;
- metodo indiretto – tramite l’iscrizione di un risconto passivo rilasciato a conto economico nel periodo di ammortamento dell’immobilizzazione iscritta.
Si precisa che nel caso di intervento rientrante nel superbonus 110%, la detrazione eccedente il costo sostenuto (10%), genererà un provento finanziario da suddividere nel periodo fiscale di recupero.
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N.B.! |
Si consiglia di utilizzare il metodo indiretto in quanto si mantiene separato il contributo iscritto nei ricavi dall’ammortamento dell’investimento sostenuto.
Esempio
L’impresa Alfa, per un intervento di euro 20.000 euro, ha acquisito il diritto alla detrazione fiscale pari al 110% ovvero 22.000 euro (20.000 x 110%).
ANNO 0 – iscrizione del beneficio fiscale
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Crediti tributari |
22.000 |
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Contributo c/impianti |
20.000 |
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@ |
Risconto passivo |
2.000 |
DA ANNO 1 AD ANNO 5 – utilizzo della detrazione fiscale
Il periodo per beneficiare della detrazione è fissato in 5 anni, a partire dall’anno 1 l’impresa Alfa potrà godere della detrazione di euro 4.400 (22.000 / 5) da utilizzare a scomputo delle imposte.
Rilevazione del provento finanziario
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Risconto passivo |
400 |
@ |
Proventi finanziari |
400 |
Rilevazione delle imposte correnti (ipotizzando euro 10.000)
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Imposte IRES |
10.000 |
@ |
Debito IRES |
5.600 |
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@ |
Crediti tributari |
4.400 |
Qualora la detrazione sorga a fronte del sostenimento di spese relative a beni iscritti nelle rimanenze (c.d. “immobili merce”), si applica il paragrafo 14 dell’OIC 13 il quale prevede che le rimanenze siano iscritte al netto del contributo.
CASO 2 – contabilizzazione nel bilancio della società commissionaria dello sconto in fattura
La società commissionaria che ha realizzato l’investimento previsto dalla norma e ha concesso uno sconto in fattura al cliente iscrive il ricavo ad un credito corrispondente alla somma dei seguenti elementi:
- l’ammontare che sarà regolarizzato tramite disponibilità liquide (se lo sconto non copre tutto l’importo);
- il valore di mercato del bonus fiscale, che trattandosi di un credito acquisito e non generato, avviene al costo sostenuto pari all’ammontare dello sconto in fattura.
La società commissionaria può utilizzare il credito in compensazione con i debiti tributari con la stessa ripartizione in quote annuali con la quale sarebbe stata utilizzata la detrazione della società committente o cederlo successivamente.
La quota di credito non utilizzata nell’anno, non può essere utilizzata nei periodi d’imposta successivi né essere chiesta a rimborso.
Esempio
L’impresa Beta, per un intervento rientrante nel superbonus 110% di euro 20.000 euro, applica lo sconto in fattura per il totale dell’imposto, maturando un credito d’imposta di 22.000 euro (20.000 x 110%).
ANNO 0 – Riconoscimento del beneficio
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Credito d’imposta |
20.000 |
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Crediti vs cliente |
20.000 |
DA ANNO 1 AD ANNO 5 – utilizzo del credito d’imposta
Il periodo per beneficiare della detrazione è fissato in 5 anni, a partire dall’anno 1 l’impresa Beta potrà compensare il credito tributario in quote costanti di euro 4.400 (22.000 / 5).
La società dovrà rilevare la differenza tra il valore di iscrizione del credito tributario e il suo valore nominale in quote costanti lungo il periodo di tempo in cui è consentito utilizzare il credito.
Rilevazione del provento finanziario
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Credito d’imposta |
400 |
@ |
Proventi finanziari |
400 |
Rilevazione della compensazione con debiti tributari (ipotizzando 4.400)
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Debiti tributari |
4.400 |
@ |
Credito d’imposta |
4.400 |
Per completezza si evidenzia che la società committente, a fronte dello sconto in fattura ricevuto, dovrà rilevare il contributo in contropartita alla chiusura del debito verso il fornitore.
ANNO 0 – rilevazione dello sconto in fattura
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Debiti V/fornitore |
20.000 |
@ |
Contributo c/impianti |
20.000 |
CASO 3 – contabilizzazione nel bilancio della società cedente che opta per la cessione del credito ad un terzo soggetto
La società cedente, al momento della cessione, nel proprio bilancio dovrà rilevare nel conto economico un onere o un provento in base alla differenza tra il corrispettivo pattuito per il credito tributario ceduto e il valore contabile risultante in bilancio.
Tale onere o provento verrà classificato in bilancio come:
- provento finanziario – voce C16d) “Proventi diversi dai precedenti” – se la differenza è positiva;
- onere finanziario – voce C17) “Interessi ed altri oneri finanziari” – se la differenza è negativa.
Esempio
L’impresa Alfa, per un intervento di euro 20.000 euro, ha acquisito il diritto alla detrazione fiscale pari al 110% ovvero 22.000 euro (20.000 x 110%).
Successivamente l’impresa Alfa decide di cedere tale credito a un valore diverso dal valore nominale.
ANNO 0 – iscrizione del beneficio fiscale
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Crediti tributari |
22.000 |
@ |
Contributo c/impianti |
20.000 |
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@ |
Risconto passivo |
2.000 |
Ipotesi 1 – l’impresa Alfa cede il credito ad euro 19.000
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Banca C/C |
19.000 |
@ |
Crediti tributari |
22.000 |
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Risconto passivo |
2.000 |
@ |
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Oneri finanziari |
1.000 |
@ |
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Ipotesi 2 – l’impresa Alfa cede il credito ad euro 23.000
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Banca C/C |
23.000 |
@ |
Crediti tributari |
22.000 |
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Risconto passivo |
2.000 |
@ |
Proventi finanziari |
3.000 |
CASO 4 – contabilizzazione nel bilancio della società cessionaria che acquista il credito di imposta
La società cessionaria, per l’effetto dell’acquisizione, rileva in bilancio un credito tributario che la stessa potrà utilizzare in compensazione o cederlo a sua volta.
La quota di credito non utilizzata nell’anno, non può essere utilizzata nei periodi d’imposta successivi né essere chiesta a rimborso.
Trattandosi di un credito acquisito e non generato, la società cessionaria iscrive il credito tributario al costo sostenuto.
Esempio
L’impresa Beta acquista il credito dell’esempio 3 ovvero 22.000 euro (20.000 x 110%) a un valore diverso dal valore nominale.
Ipotesi 1 – l’impresa Beta acquista il credito ad euro 19.000
ANNO 0 – acquisto del credito
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Crediti d’imposta |
19.000 |
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Banca C/C |
19.000 |
DA ANNO 1 AD ANNO 5 – utilizzo del credito d’imposta
Il periodo per beneficiare della detrazione è fissato in 5 anni, a partire dall’anno 1 l’impresa Beta potrà compensare il credito tributario in quote costanti di euro 4.400 (22.000 / 5).
La società dovrà rilevare la differenza tra il valore di iscrizione del credito tributario e il suo valore nominale in quote costanti lungo il periodo di tempo in cui è consente utilizzare il credito.
Rilevazione del provento finanziario (22.000 – 19.000 = 3.000)
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Credito d’imposta |
600 |
@ |
Proventi finanziari |
600 |
Rilevazione della compensazione con debiti tributari (ipotizzando euro 4.400)
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Debiti tributari |
4.400 |
@ |
Credito d’imposta |
4.400 |
Ipotesi 2 – l’impresa Beta acquista il credito ad euro 23.000
ANNO 0 – acquisto del credito
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Crediti d’imposta |
22.000 |
@ |
Banca C/C |
23.000 |
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Oneri finanziari |
1.000 |
@ |
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DA ANNO 1 AD ANNO 5 – utilizzo del credito d’imposta
Il periodo per beneficiare della detrazione è fissato in 5 anni, a partire dall’anno 1 l’impresa Beta potrà compensare il credito tributario in quote costanti di euro 4.400 (22.000 / 5).
Rilevazione della compensazione con debiti tributari (ipotizzando euro 4.400)
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Debiti tributari |
4.400 |
@ |
Credito d’imposta |
4.400 |
COSTO AMMORTIZZATO
Le operazioni sopra descritte generano crediti e debiti di durata superiore ai 12 mesi e pertanto si dovrà valutare l’iscrizione degli stessi con il metodo del “costo ammortizzato”.
Il “costo ammortizzato” è definito come “il valore a cui l’attività o la passività finanziaria è stata valutata al momento della rilevazione iniziale al netto dei rimborsi capitale, aumentato e diminuito dall’ammontare cumulato utilizzando il criterio dell’interesse effettivo sulla differenza tra il valore iniziale e quello a scadenza, dedotta ogni riduzione di valore o per irrecuperabilità”.
Le società di capitali obbligate a redigere il bilancio in forma ordinaria hanno l’obbligo di utilizzare il criterio del “costo ammortizzato” salvo il caso che l’inosservanza del criterio produca effetti irrilevanti sulla rappresentazione veritiera e corretta.
Alle società di capitali che redigono il bilancio in forma abbreviata, nonché alle micro-imprese, è sempre concessa la facoltà di iscrivere i crediti e i debiti al valore nominale invece di rilevare gli stessi con il criterio del “costo ammortizzato”.
Le imprese individuali e le società di persone con oggetto commerciale sono assimilate alle micro-imprese.
I collaboratori dello Studio sono a disposizione per ogni ulteriore chiarimento.
Cordiali saluti.
Studio Tognetti Ass. Professionale
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