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CIRCOLARE 21 - DL n. 23/2020 c.d. “Decreto Liquidità” [PARTE PRIMA]

 

Oggetto: DL n. 23/2020 c.d. “Decreto Liquidità” [PARTE PRIMA] – proroga dei versamenti e di altri adempimenti fiscali

 

È stato pubblicato sulla G.U. 8.4.2020 n. 94 il DL n. 23/2020 c.d. “Decreto Liquidità”, contenente “Misure urgenti in materia di accesso al credito e di adempimenti fiscali per le imprese, di poteri speciali nei settori strategici, nonché interventi in materia di salute e lavoro, di proroga di termini amministrativi e processuali”, in vigore dal 9.4.2020.

 

Nella presente circolare sono esposte le misure fiscali introdotte dal decreto, quali l’ulteriore proroga di versamenti fiscali e contributivi, la “rimessione” in termini per i versamenti scaduti il 20.03.2020, la proroga di adempimenti fiscali e l’introduzione di un nuovo credito d’imposta.

 

Si precisa fin da ora che nessuna proroga è prevista per il versamento delle ritenute di acconto IRPEF di lavoro autonomo. Detti pagamenti vanno effettuati, pertanto, nelle ordinarie scadenze.

 

 

Articolo 18 - Sospensione versamenti aprile/maggio

La novità più rilevante in materia fiscale riguarda la sospensione dei versamenti scadenti nei mesi di aprile e maggio. Tale sospensione si applica in modo differenziato per i:

1. soggetti che nel 2019 hanno avuto ricavi/compensi non superiori a € 50 milioni
2. soggetti che nel 2019 hanno avuto ricavi/compensi superiori a € 50 milioni
3. soggetti che hanno iniziato l’attività dall’1.4.2019 / enti non commerciali
4. soggetti delle Province di Bergamo, Brescia, Cremona, Lodi e Piacenza
5. soggetti esercenti specifiche attività.

 

N.B. vi ricordiamo che sospensione non significa azzeramento del debito ma, solamente rinvio del termine di pagamento. Poiché vi è il concreto rischio di concentramento di pagamenti in un breve periodo dei debiti erariali/previdenziali, consigliamo coloro che non hanno problemi di liquidità di non avvalersi della sospensione. 

 

A) Soggetti che nel 2019 hanno avuto ricavi/compensi non superiori a € 50 milioni

Per tutte le imprese ed i lavoratori autonomi che nel 2019 hanno avuto ricavi/compensi non superiori a € 50 milioni è prevista la sospensione dei versamenti in scadenza nel mese di aprile e di maggio a condizione che:

• per i versamenti di aprile 2020: vi sia stata una riduzione del fatturato/corrispettivi di almeno il 33% nel mese di marzo 2020 rispetto a quelli del mese di marzo 2019
• per i versamenti di maggio 2020: vi sia stata una riduzione del fatturato/corrispettivi di almeno il 33% nel mese di aprile 2020 rispetto a quelli del mese di aprile 2019.

 

B) Soggetti che nel 2019 hanno avuto ricavi/compensi superiori a € 50 milioni

Per tutte le imprese ed i lavoratori autonomi che nel 2019 hanno avuto ricavi/compensi superiori a € 50 milioni è prevista la sospensione dei versamenti in scadenza nel mese di aprile e di maggio a condizione che:

• per i versamenti di aprile 2020: vi sia stata una riduzione del fatturato/corrispettivi di almeno il 50% nel mese di marzo 2020 rispetto a quelli del mese di marzo 2019
• per i versamenti di maggio 2020: vi sia stata una riduzione del fatturato/corrispettivi di almeno il 50% nel mese di aprile 2020 rispetto a quelli del mese di aprile 2019.

 

Fatturato/corrispettivi: significa verificare il volume delle vendite nei registri IVA.

 

Sia per i soggetti di cui al punto a) sia per quelli di cui al punto b), la sospensione riguarda i versamenti relativi a:

• ritenute e addizionali IRPEF operate su redditi di lavoro dipendente/assimilato
• IVA
• contributi INPS
• premi INAIL
• contributi fissi INPS artigiani e commercianti

Deve essere chiarito se rientrino nella sospensione anche i contributi Enasarco relativi al primo trimestre, si rimane pertanto in attesa di chiarimenti sul punto.

 

I versamenti sospesi dovranno essere effettuati:

- entro il 30.06.2020 in un’unica soluzione

oppure

- in 5 rate mensili di pari importo a decorrere dal 30.06.2020.

 

C) Soggetti che hanno iniziato l’attività dall’1.4.2019 / enti non commerciali

Per tutte le imprese ed i lavoratori autonomi che hanno iniziato l’attività dall’1.4.2019 è prevista la sospensione dei versamenti in scadenza nel mese di aprile e di maggio a prescindere dalla riduzione del fatturato/corrispettivi dei mesi di marzo/aprile 2020.

 

La sospensione riguarda i versamenti relativi a:

• ritenute e addizionali IRPEF operate su redditi di lavoro dipendente/assimilato
• IVA
• contributi INPS
• premi INAIL
• contributi fissi INPS artigiani e commercianti.

Deve essere chiarito se rientrino nella sospensione anche i contributi Enasarco relativi al primo trimestre, si rimane pertanto in attesa di chiarimenti sul punto.

 

I versamenti sospesi dovranno essere effettuati:

- entro il 30.06.2020 in un’unica soluzione

  oppure

- in 5 rate mensili di pari importo a decorrere dal 30.06.2020.

 

La medesima sospensione è applicabile agli enti non commerciali, compresi gli enti del terzo settore e gli enti religiosi civilmente riconosciuti, esercenti attività istituzionale di interesse generale non in regime d’impresa, limitatamente a:

• ritenute IRPEF redditi di lavoro dipendente/assimilati
• contributi INPS
• premi INAIL.

 

D) Soggetti delle Province di Bergamo, Brescia, Cremona, Lodi e Piacenza

Per tutte le imprese ed i lavoratori autonomi con domicilio fiscale / sede legale o operativa nelle Province di Bergamo, Brescia, Cremona, Lodi e Piacenza, a prescindere dall’ammontare dei ricavi/compensi 2019, è prevista la sospensione dei versamenti IVA in scadenza nel mese di:

• aprile 2020: a condizione che vi sia stata una riduzione del fatturato/corrispettivi di almeno il 33% nel mese di marzo 2020 rispetto a quelli del mese di marzo 2019
• maggio 2020: a condizione che vi sia stata una riduzione del fatturato/corrispettivi di almeno il 33% nel mese di aprile 2020 rispetto a quelli del mese di aprile 2019.

 

I versamenti sospesi dovranno essere effettuati:

- entro il 30.06.2020 in un’unica soluzione

  oppure

- in 5 rate mensili di pari importo a decorrere dal 30.06.2020.

 

N.B.

Per quanto riguarda, invece, la sospensione dei versamenti relativi a:

• ritenute e addizionali IRPEF operate su redditi di lavoro dipendente/assimilato
• contributi INPS
• premi INAIL
• contributi fissi INPS artigiani e commercianti

si applica quanto disposto in via generale ai punti a) e b) pertanto occorre:

• verificare se il volume dei ricavi/compensi 2019 sia stato non superiore/superiore a € 50 milioni
• determinare se vi è stata la riduzione del fatturato/corrispettivi di marzo e aprile 2020 rispetto agli stessi mesi del 2019, del 33% o 50% a seconda del caso.

 

 

E) Soggetti esercenti specifiche attività

Per tutte le imprese che svolgono le attività indicate nella tabella sotto riportata, individuate:

• dall’art. 8 del DL n. 9/2020
• dall’art. 61 del DL n.18/2020

è confermata la sospensione già prevista per i versamenti/adempimenti che scadono nel periodo 2.3.2020 – 30.4.2020, relativi a:

• ritenute IRPEF su redditi di lavoro dipendente/assimilati
• contributi INPS
• premi INAIL

Tale sospensione non opera per l’IVA scadente nel mese di aprile.

Soggetti che beneficiano della sospensione dei versamenti fino al 30 aprile ex DL 18/2020

Imprese turistico-ricettive, agenzie di viaggio e turismo e tour operator

Federazioni sportive nazionali, enti di promozione sportiva, associazioni e società sportive, professionistiche e dilettantistiche, nonché soggetti che gestiscono stadi, impianti sportivi, palestre, club e strutture per danza, fitness e culturismo, centri sportivi, piscine e centri natatori

Soggetti che gestiscono teatri, sale da concerto, sale cinematografiche, ivi compresi i servizi di biglietteria e le attività di supporto alle rappresentazioni artistiche, nonché discoteche, sale da ballo, night-club, sale gioco e biliardi

Soggetti che gestiscono ricevitorie del lotto, lotterie, scommesse, ivi compresa la gestione di macchine e apparecchi correlati

Soggetti che organizzano corsi, fiere ed eventi, ivi compresi quelli di carattere artistico, culturale, ludico, sportivo e religioso

Soggetti che gestiscono attività di ristorazione, gelaterie, pasticcerie, bar e pub

Soggetti che gestiscono musei, biblioteche, archivi, luoghi e monumenti storici, nonché orti botanici, giardini zoologici e riserve naturali

Soggetti che gestiscono asili nido e servizi di assistenza diurna per minori disabili, servizi educativi e scuole per l’infanzia, servizi didattici di primo e secondo grado, corsi di formazione professionale, scuole di vela, di navigazione, di volo, che rilasciano brevetti o patenti commerciali, scuole di guida professionale per autisti

Soggetti che svolgono attività di assistenza sociale non residenziale per anziani e disabili

Aziende termali di cui alla legge 24 ottobre 2000, n. 323, e centri per il benessere fisico

Soggetti che gestiscono parchi divertimento o parchi tematici

Soggetti che gestiscono stazioni di autobus, ferroviarie, metropolitane, marittime o aeroportuali

Soggetti che gestiscono servizi di trasporto merci e trasporto passeggeri terrestre, aereo, marittimo fluviale, lacuale e lagunare, ivi compresa la gestione di funicolari, funivie, cabinovie, seggiovie e ski-lift

Soggetti che gestiscono servizi di noleggio di mezzi di trasporto terrestre, marittimo, fluviale, lacuale e lagunare

Soggetti che gestiscono servizi di noleggio di attrezzature sportive e ricreative ovvero di strutture e attrezzature per manifestazioni e spettacoli

Soggetti che svolgono attività di guida e assistenza turistica

ONLUS iscritte negli appositi registri, organizzazioni di volontariato iscritte nei registri regionali e delle province autonome, associazioni di promozione sociale iscritte nei registri nazionale, regionali e delle province autonome, che esercitano, in via esclusiva o principale, una o più attività di interesse generale previste dall’art. 5 comma 1 del DLgs. 117/2017

 

Come già stabilito, i versamenti sospesi dovranno essere effettuati:

- entro il 01.06.2020 in un’unica soluzione

  oppure

- in 5 rate mensili di pari importo a decorrere dal 01.06.2020.

Per le federazioni sportive nazionali, enti di promozione sportiva, associazioni e società sportive, professionistiche e dilettantistiche la sospensione opera fino al 31.5.2020.

 

N.B.

Tutte le imprese che rientrano nella tabella sopra citata possono fruire del termine più ampio di sospensione previsto per i soggetti di cui al punto a) e b) qualora nel ricorrano i relativi requisiti, ossia la riduzione del fatturato/corrispettivi dei mesi di marzo/aprile 2020 almeno pari al 33% (o 50% se l’impresa ha avuto ricavi/compensi superiori ai 50 milioni) rispetto a quelli dei corrispondenti mesi del 2019.

Si precisa che, qualora ricorrano i requisiti per rientrare nella “nuova sospensione”, essa opera anche con riferimento all’IVA del mese di marzo e aprile.

 

 

Articolo 19 - Sospensione ritenute reddito lavoro autonomo e provvigioni

È stata prorogata la disposizione prevista nel Decreto “Cura Italia” relativa alla non effettuazione delle ritenute sui redditi da lavoro autonomo e sulle provvigioni (es: professionisti, agenti e rappresentanti).

Pertanto, coloro che nel 2019 hanno avuto ricavi o compensi non superiori a euro 400.000= non sono assoggettati alla ritenuta di acconto IRPEF, da parte del sostituto di imposta, sui ricavi/compensi percepiti nel periodo 17.03.2020 – 31.05.2020 a condizione che:

• nel mese precedente (cioè marzo/aprile) non abbiano sostenuto spese per lavoro dipendente o assimilato;
• rilascino al sostituto di imposta apposita dichiarazione nella quale attestano di avere i requisiti e che provvederanno a pagare la ritenuta, non operata dal sostituto di imposta, entro il 07.2020 o in 5 rate mensili di pari importo decorrenti dal 31.7.2020.

 

 

Articolo 20 – Riduzione degli acconti IRPEF/IRES/IRAP 2020

Si premette che la misura degli acconti IRPEF, IRES e IRAP per l’anno 2020, calcolata sulla base del metodo storico, è pari al 100% dell’imposta dovuta 2019. Tuttavia è possibile adottare il metodo previsionale, sulla base del quale gli acconti sono pari al 100% dell’imposta che si presume dovuta per il 2020.

Con la nuova disposizione è previsto che, se gli acconti versati con il metodo previsionale per l’anno 2020, risultano almeno pari all’80% della somma effettivamente dovuta per il 2020, non saranno applicati interessi e sanzioni. In altri termini se viene versato meno dell’80% sono a posteriori dovute le sanzioni e gli interessi.

 

 

Articolo 21 - Rimessione in termini

È disposta la “rimessione in termini” in favore di tutti i soggetti (lavoratori autonomi, ditte individuali, società di capitali/di persone, enti commerciali/non commerciali) per i quali, il DL “Cura Italia” aveva differito al 20.03.2020 i versamenti scadenti il 16.03.2020.

In particolare, è stabilito che, qualora tali soggetti non avessero effettuato il versamento entro il 20.03.2020, possono provvedervi entro il 16.04.2020 senza applicazione di sanzioni e interessi.

Rientrano quindi nell’ulteriore proroga al 16.04.2020 ad esempio:

• ritenute e addizionali IRPEF trattenute nel mese di febbraio
• IVA relativa a febbraio
• saldo IVA relativo al 2019
• tassa annuale libri sociali
• contributi INPS relativi a febbraio
• premi INAIL.

 

 

Articolo 22 – Proroga termini Certificazioni Uniche

È stabilita la proroga al 30.04.2020 del termine per:

• la trasmissione telematica all’Agenzia delle Entrate
• la consegna ai percipienti

delle Certificazioni Uniche 2020 (anno 2019).

 

 

Articolo 23 – Proroga validità DURF

È stabilito che i certificati rilasciati alle imprese dall’Agenzia delle Entrate entro il 29.02.2020, che esonerano dagli obblighi in materia di appalti di cui all’art. 17-bis del DLgs 9.07.1997 n.241, c.d. DURF, sono validi fino al 30.06.2020.

 

 

Articolo 24 – Sospensione termini per requisiti “prima casa”

È stabilito che sono sospesi dal 23.02.2020 al 31.12.2020, i termini per:

• trasferire la residenza nel comune in cui è ubicata l’abitazione acquistata;
• acquistare un altro immobile da destinare a propria abitazione principale, nel caso di rivendita della prima casa entro 5 anni dall’acquisto;
• rivendere la prima casa già posseduta, in caso di acquisto agevolato di una nuova abitazione;
• acquistare una prima casa dopo aver alienato la precedente e ottenere un credito pari alle imposte pagate in occasione del precedente acquisto.

 

 

Articolo 26 – Semplificazione versamento imposta di bollo

È stabilito che il versamento dell’imposta di bollo sulle fatture elettroniche può essere effettuato, senza applicazione di sanzioni e interessi:

20. per le fatture emesse nel 1° trimestre, se l’importo dovuto è inferiore a 250 euro, entro il 07.2020 anziché il 20.04.2020;
21. per le fatture emesse nel 1° e 2° trimestre, se l’importo complessivamente dovuto è inferiore a 250 euro, entro il 10.2020 anziché il 20.07.2020.

 

 

Articolo 30 – Credito d’imposta sanificazione e dispositivi di protezione e sicurezza

A tutti i soggetti IVA è riconosciuto per l’anno 2020 un credito di imposta nella misura del 50% delle spese sostenute per l’acquisto di dispositivi di protezione individuale e sicurezza, idonei a proteggere i lavoratori e a garantire la distanza di sicurezza interpersonale, fino ad un massimo di 20.000 euro.

Tale credito si aggiunge a quello già previsto dal DL 18/2020 c.d. “Cura Italia” per le spese di sanificazione degli ambienti e degli strumenti di lavoro.

 

Con decreto ministeriale saranno stabilite le modalità di accesso al credito di imposta.

 

 

 

I collaboratori dello Studio sono a disposizione per ogni ulteriore chiarimento.

 

Cordiali saluti.

Studio Tognetti Ass. Professionale

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